Stare zyski spółki komandytowej bez CIT

Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4012.442.2020.1.SP), zysk wypracowany przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), jest opodatkowany na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r., nawet jeżeli zostanie wypłacony później.

Od 1 stycznia 2021 r. (lub od 1 maja, jeżeli została podjęta decyzja o odroczeniu tego momentu) spółki komandytowe stały się podatnikami CIT. Do końca 2020 r. wypłata zysku ze spółki komandytowej na rzecz jej wspólnika nie była opodatkowana, z uwagi na fakt, że wspólnicy na bieżąco opodatkowywali dochody osiągane przez spółkę komandytową. Natomiast od 1 stycznia (lub 1 maja) podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) płaci spółka komandytowa, a ponadto opodatkowaniu (PIT lub CIT) podlegają jej wspólnicy z tytułu udziału w zyskach spółki.

W świetle przepisów przejściowych, do dochodów wspólników uzyskanych z udziału w zyskach, osiągniętych przez spółkę przed dniem, w którym stała się podatnikiem CIT, stosuje się przepisy obowiązujące przed tym dniem (art. 13 ust. 1). Wątpliwości powstały jednak na tle art. 16 ust. 1, z którego wynika, iż klauzula obejścia prawa nie zostanie zastosowana wobec podatnika wyłącznie pod warunkiem, że działalność operacyjna, z której wypłacany jest zysk nie była sztuczna w rozumieniu art. 119c Ordynacji podatkowej.

Sprawa rozpatrywana przez organ podatkowy dotyczyła spółki komandytowej, która stanie się podatnikiem CIT od 1 maja 2021 r. Spółka miała niepodzielone zyski z lat poprzednich, które zamierzała wypłacać na rzecz wspólników po uzyskaniu statusu podatnika CIT. Ponadto, zakładała że w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia 2021 r. również osiągnie zysk. Zdaniem spółki, nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od tych zysków. Potwierdził to organ uznając, iż wypłata zysku za lata poprzednie oraz za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia nie jest opodatkowana.