Reorganizacja z udziałem fundacji rodzinnej – opinia zabezpieczająca szefa KAS

Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał 3 września 2026 r. opinię zabezpieczającą dotyczącą reorganizacji grupy kapitałowej z udziałem fundacji rodzinnej.

Opinia zabezpieczająca to szczególny rodzaj rozstrzygnięcia wydawanego przez Szefa KAS na wniosek podatnika. Służy ocenie, czy planowana lub dokonana czynność może zostać uznana za unikanie opodatkowania w rozumieniu klauzuli GAAR z art. 119a Ordynacji podatkowej. W postępowaniu tym organ analizuje nie tylko skutki podatkowe transakcji, ale również jej cele gospodarcze, sposób przeprowadzenia oraz to, czy osiągnięta korzyść podatkowa nie jest sprzeczna z celem przepisów podatkowych. Jeżeli Szef KAS stwierdzi, że przesłanki zastosowania klauzuli GAAR nie są spełnione, wydaje opinię zabezpieczającą, która chroni podatnika w zakresie opisanego we wniosku modelu działania.

W analizowanej sprawie planowana reorganizacja obejmowała pięć spółek, osobę fizyczną oraz utworzoną przez nią fundację rodzinną. Fundator miał przekazać fundacji udziały i akcje w dwóch spółkach. Kolejne etapy przewidywały m.in. nieodpłatne nabycie udziałów własnych w celu ich umorzenia, wystąpienie jednej ze spółek z innej spółki bez wynagrodzenia oraz połączenie odwrotne, w ramach którego majątek spółek dominujących miał zostać przeniesiony na spółkę zależną.

Celem reorganizacji miało być uproszczenie struktury kapitałowej grupy, skoncentrowanie działalności w jednym podmiocie, wyeliminowanie konieczności utrzymywania dwóch struktur holdingowych, a także uporządkowanie sukcesji i ochrony majątku rodzinnego.

Co istotne, Szef KAS stwierdził, że planowana operacja prowadzi do osiągnięcia korzyści podatkowej i że jej uzyskanie jest jednym z głównych celów działania. Nie wystarczyło to jednak do zastosowania klauzuli GAAR. Organ uznał, że korzyść podatkowa nie jest sprzeczna z celem przepisów podatkowych, a sposób przeprowadzenia reorganizacji ma rzeczywiste uzasadnienie gospodarcze i nie jest sztuczny. Ponieważ przesłanki z art. 119a Ordynacji podatkowej muszą zostać spełnione łącznie, w tej sprawie nie było podstaw do zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.

Jednocześnie Szef KAS wyraźnie zaznaczył, że ochrona wynikająca z opinii obejmuje wyłącznie czynności i cele przedstawione we wniosku. Organ wskazał w szczególności, że opinia nie chroniłaby w przypadku wykorzystania fundacji do szybkiej sprzedaży akcji spółki po reorganizacji lub wypłaty całości zgromadzonej wcześniej dywidendy, jeżeli takie działania wskazywałyby na inny rzeczywisty cel całej operacji.

Dla przedsiębiorców oznacza to, że fundacja rodzinna może być bezpiecznym elementem reorganizacji właścicielskiej i sukcesyjnej nawet wtedy, gdy operacja przynosi korzyści podatkowe. Kluczowe jest jednak rzeczywiste uzasadnienie gospodarcze całej struktury oraz zgodność późniejszych działań z modelem przedstawionym Szefowi KAS.

Opinia zabezpieczająca Szefa KAS z 3 września 2026 r., sygn. DKP1.8082.1.2026.