Nie ma obowiązku korygowania do zera wystawionych przedwcześnie faktur
13.06.2024 | PODATKI
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wydał w dniu 29 kwietnia 2024 r. korzystny dla podatników wyrok o sygn. akt I SA/Kr 225/24, w którym orzekł, że przedsiębiorcy prowadzący działalność deweloperską nie mają obowiązku korygować do zera faktur, które dokumentują wpłaty klientów zablokowane na koncie powierniczym. Nawet jeżeli tego nie zrobią, nie zapłacą wskazanego w nich podatku należnego.
Czego dotyczyła sprawa?
Sprawa dotyczyła spółki deweloperskiej, która złożyła do dyrektora KIS wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Spółka ta dla każdej swojej inwestycji zakładała odrębne bankowe rachunki powiernicze, na które klienci wpłacali opłaty rezerwacyjne. Po podjęciu przez tych klientów decyzji o kontynuowaniu współpracy z deweloperem zawierane były umowy deweloperskie. W związku z dokonywaniem wpłat na rachunki powiernicze, spółka wystawiała faktury zaliczkowe. Natomiast zgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy o VAT faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60 dni (do 2021 r. termin ten wynosił 30 dni) przed:
- dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi,
- otrzymaniem (przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi (całości lub części zapłaty).
Wnioskodawca mając świadomość, iż nie dotrzyma terminu wskazanego w art. 106i ust.7 ustawy o VAT wyraził stanowisko, iż wystawione przez spółkę faktury nie mogą zostać uznane za puste w rozumieniu art. 108 ustawy o VAT. W związku z czym uznał, że nie musi płacić wskazanego na nich podatku, gdyż przepis art. 108 ustawy o VAT ma charakter sankcyjny i powinien być stosowany wyłącznie do fikcyjnych transakcji, które powodują zagrożenie dochodów Skarbu Państwa. Ponadto zdaniem spółki z powodu przedwczesnego wystawienia faktur zaliczkowych, nie musi ona korygować ich do zera, gdyż musiałaby to robić jedynie wtedy, gdyby na fakturze błędnie wskazała datę powstania obowiązki podatkowego, o czym stanowi art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.
Fiskus na nie…
Ze stanowiskiem spółki nie zgodził się Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2023 r., znak 0113-KDIPT1-3.4012.560.2023.2.AG. Uznał bowiem, że skoro spółka nie otrzymała zapłaty w terminie określonym w art. 106j ust. 7 pkt 2, to przedwcześnie wystawiona przez nią faktura dokumentuje zdarzenie, do którego nie doszło. W konsekwencji czego, zdaniem organu spółka powinna wystawić faktury korygujące w zakresie podstawy opodatkowania i kwot podatku, w przeciwnym razie będzie zobowiązana do zapłaty podatku na przedwcześnie wystawionej fakturze - zgodnie z art.108 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast powód nieprawidłowego wystawienia, zdaniem organu, nie ma w tym przypadku znaczenia.
W związku wydaniem negatywnej dla spółki interpretacji indywidualnej, pełnomocnik spółki dokonał jej zaskarżenia, w konsekwencji czego sprawa trafiła przed WSA w Krakowie.
Stanowisko WSA w Krakowie oraz stanowisko NSA
WSA w Krakowie w wyroku z dnia 29 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/Kr 225/24 uchylił niniejszą interpretacje indywidualną z dnia 20 grudnia 2023 r. orzekając, iż spółka nie musi korygować do zera faktur, które dokumentują wpłaty klientów zablokowane na koncie powierniczym. Zdaniem Sądu w przypadku braku dokonania korekty spółka nie musi zapłacić wykazanego w nich podatku należnego.
Co istotne analogiczne stanowisko w tym zakresie wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 czerwca 2023 r. sygn. akt I FSK 686/19, a także w wyroku z 21 kwietnia 2023 r., sygn. akt I FSK/229/20.
