Możliwość odliczenia straty w zaliczkach

Dnia 20 marca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał pozytywną dla Podatników interpretację (0111-KDIB1-2.4010. 69.2023.1.EJ), w której wyraził stanowisko, iż podatnik może dokonać odliczenia straty za rok ubiegły w zaliczkach na podatek dochodowy w trakcie roku.

Z pytaniem do DKIS wystąpiła spółka z o.o. , będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, która w roku 2022 poniosła stratę i chciała ją odliczyć od bieżących zaliczek na podatek dochodowy w roku 2023.

W odpowiedzi na stanowisko podatnika fiskus stwierdził, iż istnieje możliwość, aby poniesioną w zeszłym roku stratę można było odliczać już wcześniej, przy obliczaniu zaliczek na podatek. Ponadto w przedmiotowej interpretacji fiskus wskazał na dwie możliwości.

Pierwszą z nich określa art. 7 ust. 5 pkt. 1 ustawy o CIT, który stanowi, iż o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym podatnik może obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących  pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % wysokości tej straty.

Natomiast druga możliwość, to zgodnie z art. 7 ust. 5 pkt. 2 ustawy o CIT, obniżenie jednorazowo dochodu uzyskanego z źródła przychodów poniesionej straty w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 milionów złotych - nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego okresu, jednakże kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % wysokości tej straty. Ta możliwość została dodana w wyniku nowelizacji z dnia 9 listopada 2018 r. i dotyczy strat powstałych od 1 stycznia 2019 r.

Dodatkowo fiskus wyjaśnił, iż w oparciu o przepisy ustawy o CIT, podatnik może odliczyć stratę podatkową wówczas, gdy osiągnie dochód podatkowy. Natomiast nie ma możliwości rozliczenia straty podatkowej w roku podatkowym, w którym nie osiągnięto dochodu.

W związku z tym, jeżeli podatnik osiąga dochód w trakcie roku podatkowego i w wyniku tego stwierdza, iż jest w trakcie roku podatkowego obowiązany do wykazania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych to zasadne zdaniem organu jest uznanie, iż osiągnął on dochód, który może obniżyć o kwotę straty w odpowiedniej wysokości. W konsekwencji powyższego podatnik nie musi czekać do momentu sporządzania rocznego zeznania podatkowego, w którym wykaże dochód z całego roku podatkowego i dopiero wówczas obniży jego wysokość o odpowiednią kwotę straty.

Co więcej Dyrektor KIS zaznaczył, iż warunkiem odliczenia straty nie jest złożenie zeznania CIT-8  za rok 2022, natomiast niezbędnym wymogiem jest wiedza podatnika o wysokości poniesionej straty.

Niniejsze stanowisko Dyrektora KIS jest kontynuacją pozytywnej w tym zakresie linii interpretacyjnej organów podatkowych, bowiem podobne stanowisko zostało wyrażone przez fiskusa w interpretacji z dnia  6 października 2020 r. (0111-KDWB.4010.26.2020.1.APA) w której organ potwierdził, iż jeżeli  podatnik osiąga dochód w trakcie trwania roku podatkowego, tj. stwierdza w trakcie roku podatkowego, że obowiązany jest do wykazania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, to zasadne jest uznanie, że osiągnął on dochód, który może obniżyć o kwotę straty w odpowiedniej wysokości. Oznacza to, że podatnik nie musi czekać do momentu sporządzenia rocznego zeznania podatkowego, w którym wykaże dochód z całego roku podatkowego i dopiero wówczas obniży jego wysokość o odpowiednią kwotę straty.