Spółki powiązane ze Skarbem Państwa a dokumentacja TP

Dotychczas w przypadkach, gdy powiązania pomiędzy podmiotami wynikały z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami, traktowane one były niejako automatycznie jako  zwalniające z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Stanowisko takie wyrażone zostało w interpretacji dyrektora KIS z 19 marca 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.38.2018.1.AZ. Interpretacja ta została wydana w oparciu o przepis, zgodnie z którym dokumentacji cen transferowych nie trzeba sporządzać, jeżeli powiązania między podmiotami wynikają wyłącznie z tego, że udziały w nich posiada Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego. W obecnym stanie prawnym regulacja ta zawarta jest w art. 11n pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na gruncie sprawy będącej podstawą do wydania interpretacji pytanie o obowiązek dokumentacyjny zadała spółka, w której 100% udziałów miało przedsiębiorstwo państwowe, a która to spółka z kolei była 100% właścicielem innej spółki (spółki-córki). W danym roku podatkowym spółka wnioskująca o interpretację zawierała transakcje, które mogły mieć istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) zarówno z będącym jej właścicielem przedsiębiorstwem państwowym jak i ze spółką-córką. Interpretacja z 2018 roku potwierdziła zwolnienie z obowiązku dokumentacyjnego tychże transakcji poprzez wskazanie, że Skarb Państwa posiada w spółce-córce udziały pośrednio (poprzez spółkę-wnioskodawcę), zatem transakcje pomiędzy tymi podmiotami podlegają zwolnieniu.

Szef KAS zrewidował to stanowisko i wydał dnia 28 grudnia 2022 r. interpretację zmieniającą, sygn. DOP4.8221.28.2021.GEFH,  wskazując, że celem tego przepisu nie jest zwolnienie z obowiązków dokumentacyjnych transakcji realizowanych przez spółki powiązane ze Skarbem Państwa (choćby pośrednio), jak i pomiędzy sobą. Innymi słowami – zwolnieniu z obowiązku dokumentacyjnego podlegają transakcje pomiędzy spółkami powiązanymi tylko poprzez udział Skarbu Państwa (lub jednostek samorządu terytorialnego i ich związków). Powiązanie w inny, dodatkowy względem tego pierwszego, sposób (np. tak jak tutaj – poprzez udział jednego podmiotu w drugim), wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Kontakt

Katarzyna Cymerkiewicz, radca prawny / k.cymerkiewicz@axelo.pl